Две организации заключили договор мены, в соответствии с которым они должны осуществить товарообменные операции. Возникает ли объект налогообложения по НДС у организации на момент получения товара от контрагента, в случае если она не отгрузила свой товар в его адрес?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 567 Гражданского кодекса РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (гл. 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам гл. 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п. 2 указанной статьи).

Согласно ст. 570 ГК РФ, если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

В силу абз. 2 п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 154 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 указанной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, при осуществлении товарообменных операций по договору мены объект налогообложения по НДС возникает у организации на момент получения ею товара от контрагента в случае, если она не отгрузила свой товар в его адрес, поскольку стоимость указанных товаров признается оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров (абз. 2 п. 1 ст. 154 и пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

При этом тот факт, что право собственности на поставленные товары переходит к указанной организации только после исполнения ею своих обязанностей по поставке товара контрагенту, для целей обложения НДС значения не имеет (ст. 570 ГК РФ).

В указанном случае обложению НДС подлежит стоимость таких товаров, исчисленная исходя из рыночных цен, определяемых в порядке, установленном ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

26.05.2006