Алкогольная продукция в процессе ее хранения на складе производителя была потеряна до реализации ее покупателям в результате боя. В соответствии с положениями пп. 1 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по акцизам является реализация лицами произведенных ими подакцизных товаров. Поскольку потери алкогольной продукции в результате боя не могут быть квалифицированы как естественная убыль этого товара, на основании какой нормы Налогового кодекса эти потери подлежат обложению акцизом, учитывая, что она не была реализована?

Ответ: В соответствии с положениями п. 1 ст. 38 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения, помимо операций по реализации товаров, могут являться и иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

При этом объект налогообложения по каждому налогу определяется в соответствии с частью второй Налогового кодекса.

Пунктом 2 ст. 39 Налогового кодекса установлено, что место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй Налогового кодекса.

Таким образом, указанной нормой Налогового кодекса принцип определения момента (даты) реализации поставлен в зависимость от установленного налоговым законодательством порядка исчисления того или иного налога.

Кроме того, согласно положениям п. 2 ст. 44 Налогового кодекса обязанность по уплате конкретного налога возникает у налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством об этом налоге обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Так, в соответствии с п. 4 ст. 195 гл. 22 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2006), регламентирующей порядок исчисления и уплаты акцизов, при обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти).

Таким образом, указанной нормой Налогового кодекса имеющая стоимостную характеристику недостача подакцизных товаров (сверх утвержденных норм естественной убыли) определена (с учетом положений ст. 38 Налогового кодекса) как их реализация и, соответственно (согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса), как объект налогообложения по акцизам. При этом момент этой реализации определен как день обнаружения указанной недостачи.

Следовательно, на основании положений п. 1 ст. 44 (и пп. 1 п. 1 ст. 182) Налогового кодекса с момента обнаружения недостачи подакцизных товаров (сверх утвержденных норм естественной убыли) на лицо, у которого она возникла, возлагается обязанность налогоплательщика исчислить и уплатить акциз по этим товарам как по реализованным в общеустановленном порядке.

При этом, поскольку Методическими рекомендациями по разработке норм естественной убыли, утвержденными Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95, потеря товара в результате боя посуды не отнесена к естественной убыли, а исключение из облагаемых акцизом объемов алкогольной продукции объемов ее потерь, не являющихся естественной убылью, нормами Налогового кодекса не предусмотрено, производитель алкогольной продукции должен исчислить и уплатить акциз по всему объему этих потерь.

И. А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

26.05.2006