Организация производит лак, используемый для наружного покрытия древесины и представляющий собой раствор полимера (феноло-альдегидной смолы), где растворителем является денатурированный этиловый спирт. При этом в нормативно-технической документации, в соответствии с которой изготавливается указанный лак, показатели концентрации (удельного веса) этого спирта не определены и, соответственно, не регламентируются. В связи с изложенным можно ли отнести указанный лак к неспиртосодержащей продукции и на этом основании выдать производящей его организации (в соответствии с положениями ст. 179.2 Налогового кодекса) свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции?

Ответ: В соответствии с понятием спиртосодержащей продукции, данным в п. 3 ст. 2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции", - это пищевая или непищевая продукция с содержанием этилового спирта более 1,5% объема готовой продукции. При этом согласно определению спиртосодержащей непищевой продукции, данному в п. 5 указанной статьи Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ, - это непищевая продукция (в том числе денатурированная спиртосодержащая продукция, спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция, любые растворы, эмульсии, суспензии), произведенная с использованием этилового спирта, иной спиртосодержащей продукции или спиртосодержащих отходов производства этилового спирта, с содержанием этилового спирта более 1,5% объема готовой продукции.

Исходя из принятых в международной практике систем классификации товаров Правительством Российской Федерации определяется и утверждается Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), в основу которой положена международная номенклатура (система классификации) - Гармонизированная система описания и кодирования товаров (ГС), установленная Международной конвенцией о гармонизированной системе описания и кодирования товаров от 14.06.1983.

Согласно Основным правилам интерпретации ТН ВЭД для юридических целей классификация товаров осуществляется исходя из текстов товарных позиций в ТН ВЭД и соответствующих примечаний к разделам или группам, если такими текстами не предусмотрено иное.

Пояснения к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Российской Федерации содержат толкования содержания позиций номенклатуры, термины, краткие описания товаров и областей их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного представленного товара к определенной позиции ТН ВЭД России.

В соответствии с ТН ВЭД феноло-альдегидные смолы классифицируются в товарной позиции 3909. При этом в силу п. 3 примечаний к товарной группе 39 ТН ВЭД в товарные позиции 3901 - 3911 включены только синтетические полимеры.

Лаки, являющиеся растворами полимеров в неводной среде, классифицируются в товарной позиции 3208 ТН ВЭД и согласно тексту к этой позиции представляют собой жидкие средства для защиты или декорирования поверхностей. В качестве растворителей (или разбавителей) используются летучие жидкости, добавляемые для растворения твердого связующего и придания лаку надлежащей текучести и консистенции в целях облегчения его применения.

При этом в данных Пояснениях (том 2) указано, что этиловый спирт используется в том числе и в качестве растворителя при производстве химических продуктов, лаков и т. д.

Из изложенного следует, что лаки, являющиеся раствором полимеров, могут производиться с использованием в качестве растворителя этилового спирта (в том числе денатурированного).

При этом, как следует из указанных Пояснений (п. 4 примечаний к товарной группе 32), в товарную позицию 3208 включаются растворы (кроме коллодиев), состоящие из любых синтетических полимеров или химически модифицированных природных полимеров (включая феноло-альдегидные смолы) в летучих органических растворителях, если содержание этого растворителя превышает 50% массы раствора.

Если масса летучего органического растворителя не превышает 50% от массы раствора, то (в соответствии с п. "В" текста к товарной позиции 3208) такие растворы включаются в товарные позиции группы 39 ТН ВЭД "Полимерные материалы, пластмассы и изделия из них".

Следовательно, раствор полимера, в котором содержание растворителя (например, этилового спирта) составляет менее 50%, не может быть классифицирован как лак.

Таким образом, вышеизложенными нормами Пояснений установлена необходимость определения в полимерных растворах с целью их классификации по той или иной товарной позиции ТН ВЭД содержания (концентрации, удельного веса) растворителя, использованного при изготовлении этих растворов.

Следовательно, при производстве лака, представляющего собой полимерный раствор, с использованием (в качестве растворителя) денатурированного этилового спирта в целях однозначного отнесения данного конкретного товара к определенной позиции ТН ВЭД необходимо тем или иным способом определять в этом лаке объемную долю указанного спирта, даже если такой показатель не определен в регламентирующей производство этого товара нормативно-технической документации.

Методы определения содержания этилового спирта в ЛКМ приведены в разработанных ФТС России Методических рекомендациях по определению потенциального содержания этилового спирта в лакокрасочных материалах по информации на упаковках и сопроводительной документации, распространенных Информационным письмом от 07.07.2005 N 01-06/22824.

Исходя из изложенного, если производимый организацией спиртовой раствор полимера (в данном случае - феноло-альдегидной смолы в денатурированном этиловом спирте) классифицируется как лак и, следовательно, относится к товарной позиции 3208, содержание этилового спирта в этом растворе должно составлять более 50%. Таким образом, указанный лак соответствует понятию спиртосодержащей продукции, определенному ст. 2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ, и при этом в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса Российской Федерации признается подакцизной спиртосодержащей продукцией, т. е. подлежит обложению акцизом в общеустановленном порядке.

Учитывая, что в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 179.2 Налогового кодекса свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции выдается организациям, осуществляющим производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для которой используется денатурированный этиловый спирт, организация, производящая лак, представляющий собой спиртосодержащую продукцию, не имеет права на получение указанного свидетельства.

Кроме того, если будет установлено, что в производимом организацией спиртовом растворе полимера содержание растворителя (этилового спирта) составляет менее 50%, но более 1,5%, эту продукцию, несмотря на ее классификацию по группе 39 ТН ВЭД, также следует рассматривать как спиртосодержащую. При этом если объемная доля этилового спирта в указанном растворе составит более 9%, то этот раствор признается подакцизным товаром.

Учитывая изложенное, организация, производящая спиртовые растворы полимеров (включая лаки), может получить вышеуказанное свидетельство только в случае, если содержание спирта в этом растворе составит менее 1,5% объема готовой продукции.

И. А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

26.05.2006