Организация производит денатурированный этиловый спирт и самостоятельно в рамках единого технологического процесса перерабатывает его в неспиртосодержащую продукцию. Следует ли этой организации в целях получения ею права на налоговые вычеты, установленные п. п. 11 и 12 ст. 200 Налогового кодекса, получить свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом?

Ответ: С 01.01.2006 из ст. 183 Налогового кодекса исключены положения об освобождении от уплаты акцизов операций по реализации денатурированного этилового спирта.

При этом с указанной даты объектом налогообложения по акцизам являются как операции по реализации денатурированного этилового спирта организациями, осуществляющими его производство (согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса), так и получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организациями, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (согласно пп. 20 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса).

Учитывая, что значительная часть денатурированного этилового спирта используется в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции, в целях избежания повышения цен на нее в отношении указанного спирта введен новый порядок налогообложения акцизами операций, совершаемых с этим подакцизным товаром, предусматривающий введение института свидетельств о регистрации организаций, совершающих операции с денатурированным этиловым спиртом, в соответствии с которым право на реализацию денатурированного спирта по цене без акциза определяется наличием соответствующих свидетельств как у производителя этого спирта, так и у его покупателя.

Так, положениями ст. 179.2, введенной Федеральным законом от 21.07.2005 N 107-ФЗ в гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса, организациям, осуществляющим производство денатурированного этилового спирта, и организациям, производящим с использованием этого спирта неспиртосодержащую продукцию, предусмотрена выдача соответствующих свидетельств: в первом случае - на производство денатурированного этилового спирта, во втором - на производство неспиртосодержащей продукции.

При этом в соответствии с п. 12 ст. 200 Налогового кодекса организация, имеющая свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации этого спирта организации-покупателю, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, имеет право на налоговый вычет суммы акциза, начисленной по операции реализации указанного спирта (при представлении в соответствии с п. 12 ст. 201 Налогового кодекса документов, подтверждающих поставку денатурированного этилового спирта и его получение указанным покупателем).

В результате получения имеющим свидетельство производителем денатурированного этилового спирта права на вычет начисленной суммы акциза при реализации этого спирта организации-покупателю, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, эта реализация (в соответствии с положениями п. п. 1 и 9 ст. 198 Налогового кодекса) осуществляется по цене без акциза.

В свою очередь, согласно п. 11 ст. 200 Налогового кодекса суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при его использовании для производства этой продукции также подлежат вычетам (при представлении документов в соответствии с п. 11 ст. 201 Налогового кодекса). В результате применения указанных налоговых вычетов полученный (приобретенный) денатурированный этиловый спирт включается в затраты на производство неспиртосодержащей продукции по цене без акциза.

Таким образом, наличие свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, имеет значение только для определения объекта налогообложения, а также для получения права на вышеуказанные налоговые вычеты.

В случае когда произведенный денатурированный этиловый спирт не реализуется стороннему покупателю, а используется в структуре производителя для производства в рамках единого технологического процесса неспиртосодержащей продукции, передачи на возмездной основе права собственности на этот спирт не происходит и такие объекты налогообложения по акцизу, как реализация организацией произведенного спирта и, соответственно, получение (приобретение) его в собственность организацией, осуществляющей производство неспиртосодержащей продукции, не возникают.

Следовательно, в данном случае (независимо от наличия у организации того или иного вида свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом) не возникает и условий для применения вычетов, установленных п. п. 11 и 12 ст. 200 Налогового кодекса.

Кроме того, независимо от наличия указанного свидетельства налоговые вычеты сумм акциза, начисленных в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса по операциям передачи в структуре организации произведенного ею денатурированного этилового спирта для дальнейшего производства неподакцизных товаров (в данном случае - неспиртосодержащей продукции), нормами Налогового кодекса не предусматриваются.

В связи с изложенным получение организацией, производящей денатурированный этиловый спирт исключительно в целях дальнейшей его переработки в рамках единого технологического процесса в неспиртосодержащую продукцию, свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, нецелесообразно.

И. А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

26.05.2006