Вправе ли организация, осуществляющая производство алкогольной продукции на территории Российской Федерации, при исполнении обязательства об использовании приобретаемых федеральных специальных марок в соответствии с их назначением представлять в налоговый орган однократно полученную банковскую гарантию?

Ответ: В соответствии с абз. 6 и 12 п. 2 ст. 12 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" для приобретения федеральных специальных марок организация должна представить в государственный орган, уполномоченный Правительством Российской Федерации, обязательство об использовании приобретаемых марок в соответствии с их назначением, а также документ, подтверждающий обеспечение исполнения этого обязательства в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Подпунктом "а" п. 2.1.7.2 Временного регламента выдачи федеральных специальных марок организациям, осуществляющим производство алкогольной продукции, территориальными налоговыми органами (далее - Временный регламент выдачи ФСМ (Приложение к Письму ФНС России от 30.01.2006 N ШТ-6-07/96@)) установлено, что обязательство об использовании приобретаемых марок в соответствии с их назначением может быть обеспечено в том числе банковской гарантией.

В соответствии с п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

Статьей 370 ГК РФ установлено, что предусмотренное банковской гарантией обязательство гаранта (банка, иного кредитного учреждения или страховой организации) перед бенефициаром (кредитором) не зависит в отношениях между ними от того основного обязательства, в обеспечение которого она выдана, даже если в гарантии содержится ссылка на это обязательство.

Кроме того, согласно пп. "б" п. 2.1.7.2 Временного регламента выдачи ФСМ при исполнении обязательства об использовании приобретаемых марок в соответствии с их назначением в срок, указанный в этом обязательстве, денежные средства из денежного залога на основании заявления организации и заключения территориального налогового органа подлежат возврату или по желанию организации - использованию для обеспечения последующих обязательств об использовании приобретаемых марок в соответствии с их назначением.

Таким образом, несмотря на отсутствие прямого указания во Временном регламенте выдачи ФСМ на возможность по желанию организации использовать для обеспечения последующих обязательств об использовании приобретаемых федеральных специальных марок в соответствии с их назначением (далее - обязательство) однократно представленную банковскую гарантию, организация - производитель алкогольной продукции вправе использовать представленную банковскую гарантию для обеспечения последующих обязательств в пределах высвобождающейся суммы данной гарантии вследствие исполнения предыдущего обязательства до окончания определенного в гарантии срока, на который она выдана.

Д. А.Макаров

Советник налоговой службы

III ранга

01.06.2006