Организация имеет разветвленную сеть обособленных подразделений. На территории некоторых субъектов Российской Федерации она имеет по двадцать-тридцать обособленных подразделений, а на территории других - всего по три-четыре подразделения. Может ли организация на территории субъектов Российской Федерации, где находится большое количество обособленных подразделений, выбрать ответственные обособленные подразделения, через которые будет производиться уплата налога на прибыль в бюджеты этих субъектов Российской Федерации, а на территории субъектов Российской Федерации, где количество обособленных подразделений небольшое, производить уплату налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения каждого обособленного подразделения?

Ответ: В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" п. 2 ст. 288 Кодекса дополнен абз. 2, которым предусмотрено, что если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика состоят на налоговом учете.

То есть налогоплательщик вправе не производить распределение прибыли по каждому обособленному подразделению, находящемуся на территории одного субъекта Российской Федерации, выбрав из них одно обособленное подразделение, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации (далее - ответственное обособленное подразделение).

Таким образом, в настоящее время ст. 288 Кодекса содержит два способа уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации:

1) по месту нахождения каждого обособленного подразделения;

2) через ответственные обособленные подразделения, которые налогоплательщик выбирает на территории субъектов Российской Федерации, где он имеет обособленные подразделения.

До 1 января 2006 г. налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, производили уплату налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации только по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Этот способ уплаты применяли все налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, без исключения.

Второй способ уплаты налога является новым порядком уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации и применяется начиная с 1 января 2006 г.

Поскольку в настоящее время существует два способа уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации, налогоплательщик должен осуществить выбор одного из способов.

Если налогоплательщик принял решение о переходе на новый порядок уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации через ответственные обособленные подразделения, то ответственное обособленное подразделение он должен выбрать на территории каждого субъекта Российской Федерации, где он имеет обособленные подразделения.

Если налогоплательщик такого решения не принимает, то уплата налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации производится по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Учитывая изложенное, производить одновременно уплату налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации в одних субъектах через ответственные обособленные подразделения, а в других - по месту нахождения каждого обособленного подразделения неправомерно.

З. Н.Семина

Советник налоговой службы РФ

III ранга

01.06.2006