Для ввоза рыбопродукции из зоны промысла на территорию РФ в 2005 г. организация фрахтовала судно у иностранной компании. Подлежит ли данная операция обложению НДС по российскому законодательству?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

С целью решения вопроса о наличии или отсутствии реализации товаров (услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации, в случае когда продавец и покупатель работ (услуг) имеют место нахождения в разных государствах, одним из которых является Российская Федерация, ст. 148 Кодекса установлен механизм определения места реализации выполненных работ (оказанных услуг).

В соответствии с п. 2 ст. 148 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2006 г.) местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, если местом реализации услуг по договору аренды (фрахтования судна) признается территория РФ, то у российской организации - налогового агента возникают обязанности по исчислению, удержанию и уплате в бюджет соответствующей суммы НДС согласно ст. 161 Кодекса. При этом налоговая база при оказании услуг иностранным арендодателем определяется как сумма дохода от реализации услуг по аренде с учетом налога. То есть российская организация - налоговый агент обязана исчислить НДС исходя из полной стоимости услуги, оказанной иностранным арендодателем.

Т. Е.Жежелева

Советник налоговой службы РФ

III ранга

02.06.2006