Имеет ли право адвокат, учредивший адвокатский кабинет, с 1 января 2007 г. учесть в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, затраты по договору страхования риска своей профессиональной имущественной ответственности?

Ответ: В соответствии п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В силу п. 2 ст. 11 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, в целях применения НК РФ приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

В соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

В соответствии с п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

В силу пп. 6 п. 1 ст. 7 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокат обязан осуществлять страхование риска своей профессиональной имущественной ответственности.

Пунктом 1 ст. 45 Федерального закона N 63-ФЗ установлено, что пп. 6 п. 1 ст. 7 данного Федерального закона вступает в силу с 1 января 2007 г.

В соответствии с п. 3 ст. 45 Федерального закона N 63-ФЗ до вступления в силу пп. 6 п. 1 ст. 7 данного Федерального закона адвокат вправе осуществлять добровольное страхование риска своей профессиональной имущественной ответственности.

Однако необходимо учитывать, что согласно п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования. Федеральный закон о конкретном виде обязательного страхования должен содержать положения, определяющие:

а) субъекты страхования;

б) объекты, подлежащие страхованию;

в) перечень страховых случаев;

г) минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения;

д) размер, структуру или порядок определения страхового тарифа;

е) срок и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов);

ж) срок действия договора страхования;

з) порядок определения размера страховой выплаты;

и) контроль за осуществлением страхования;

к) последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субъектами страхования;

л) иные положения.

Страховые премии (взносы) по обязательному страхованию будут считаться признанными расходами для целей налогообложения прибыли согласно ст. 263 НК РФ, если в законодательстве Российской Федерации определены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы, минимальные размеры страховых сумм и другие условия, а у страховой организации имеется лицензия на соответствующий обязательный вид страхования (ст. 936 Гражданского кодекса РФ, п. 3 ст. 3, п. 2 ст. 32 Закона РФ N 4015-1).

Таким образом, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, с 1 января 2007 г. сможет учесть в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, затраты по договору страхования риска своей профессиональной имущественной ответственности, только в случае, если до 1 января 2007 г. будет принят и вступит в силу федеральный закон, определяющий условия и порядок осуществления обязательного страхования, предусмотренные п. 4 ст. 3 Закона РФ N 4015-1.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

02.06.2006