Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, приобрела в I квартале 2006 г. основные средства стоимостью более 10 000 руб. Вправе ли она единовременно учесть в расходах стоимость основных средств?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 7 июня 2006 г. N 18-11/3/48520@

В соответствии со ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу учесть только те расходы, которые предусмотрены п. 1 данной статьи. Кроме того, расходы учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

На основании п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Порядок заполнения раздела II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу" Книги учета доходов и расходов установлен Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения".

Согласно указанному Порядку амортизируемые основные средства, приобретенные в период применения УСН, учитываются в расходах при исчислении налоговой базы по единому налогу в течение налогового периода за отчетные периоды равными долями исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств, количества кварталов эксплуатации объекта основных средств в налоговом периоде, доли стоимости объекта основных средств, принимаемой в расходы за налоговый период (100% в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения УСН), доли стоимости объекта основных средств, принимаемой в расходы за каждый квартал налогового периода.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник

налоговой службы РФ

II ранга

С. Х.АМИНЕВ

07.06.2006