Организация, работавшая в 2005 г. на общей системе налогообложения, заключила договор аренды нежилого помещения под офис с фирмой, которая также находилась на общей системе. В договоре сумма указана с учетом НДС. С 1 января 2006 г. организация применяет упрощенную систему налогообложения. Должна ли она в платежном поручении при внесении арендных платежей в поле "Назначение платежа" указывать "в том числе НДС" или "НДС не облагается"?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 7 июня 2006 г. N 18-11/3/48416@

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН. Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате на основании НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы при определении объекта налогообложения, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются к учету при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. В частности, они должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

На основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы по единому налогу налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с данной статьей и ст. 346.17 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ для целей налогообложения единым налогом уменьшение полученных налогоплательщиком доходов на предусмотренные пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы производится на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при условии признания самих произведенных расходов.

Согласно п. 4 ст. 168 НК РФ в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.

Таким образом, при оплате за аренду нежилого помещения налогоплательщик в платежном поручении в поле "Назначение платежа" указывает сумму НДС на основании счетов-фактур, выставленных арендодателем, являющимся плательщиком НДС.

Платежное поручение, имеющее необходимые реквизиты первичного учетного документа, является документальным подтверждением оплаты расходов.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник

налоговой службы РФ

II ранга

С. Х.АМИНЕВ

07.06.2006