Организация нарушила сроки представления в налоговый орган годовой бухгалтерской отчетности. Налоговый орган привлек организацию к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ. При этом штраф был наложен отдельно за непредставление бухгалтерского баланса (форма N 1), отчета о прибылях и убытках (форма N 2), отчета об изменениях капитала (форма N 3), отчета о движении денежных средств (форма N 4), приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) в сумме 50 руб. за каждый из вышеперечисленных документов

Правомерно ли такое решение, учитывая, что отчет об изменении капитала (форма N 3), отчет о движении денежных средств (форма N 4) и приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) являются приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках?

Ответ: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон "О бухгалтерском учете").

Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

В соответствии с п. 2 ст. 13 Закона "О бухгалтерском учете" бухгалтерская отчетность организаций состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

В силу п. 1 Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" к приложениям к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках относятся:

- отчет об изменениях капитала;

- отчет о движении денежных средств;

- приложение к бухгалтерскому балансу;

- отчет о целевом использовании полученных средств.

Из анализа вышеизложенных норм можно сделать вывод, что данные документы являются лишь приложениями к бухгалтерской отчетности и их несвоевременное представление не влечет ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Такой вывод подтверждается сложившейся арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.08.2005 N А28-2590/2005-94/26, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.05.2005 N А19-20718/04-15-Ф02-1844/05-С1, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.10.2003 N А19-9827/03-15-Ф02-3293/03-С1).

В то же время следует отметить, что ряд судов по данному вопросу придерживается противоположной позиции и указывает на правомерность привлечения к ответственности за непредставление отчетов об изменениях капитала и о движении денежных средств и приложения к бухгалтерскому балансу (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.05.2005 N А05-17522/04-20).

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

15.06.2006