Организация, которая перестала быть плательщиком единого налога на вмененный доход в соответствии с законодательством соответствующего субъекта РФ, с 1 января 2006 г. перешла на общий режим налогообложения. В каком порядке списывается при исчислении налога на прибыль стоимость материалов, приобретенных и оприходованных в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД, а оплаченных в период применения общего режима налогообложения?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Порядок списания расходов в целях гл. 25 НК РФ зависит от выбранного налогоплательщиком метода их признания, закрепленного его учетной политикой.

Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по методу начисления, осуществляют списание расходов в порядке, установленном ст. 272 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги), признается дата передачи в производство сырья и материалов.

Порядок списания расходов налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы кассовым методом, регламентируется ст. 273 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 273 НК РФ установлено, что расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 25 НК РФ оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

При этом материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данных сырья и материалов в производство (абз. 3 указанного пункта).

Таким образом, налогоплательщики, применяющие общий режим налогообложения и определяющие доходы и расходы по методу начисления, учитывают стоимость материалов, приобретенных и оприходованных в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД, в случае если дата передачи их в производство приходится на отчетный (налоговый) период, в котором они применяли общий режим налогообложения, вне зависимости от даты оплаты этих материалов.

В случае если дата передачи материалов в производство приходится на период применения системы налогообложения в виде ЕНВД, стоимость этих материалов при исчислении налога на прибыль в материальных расходах не учитывается.

Налогоплательщики, применяющие общий режим налогообложения с использованием кассового метода определения доходов и расходов, учитывают стоимость материалов, приобретенных и оприходованных в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД, но оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в составе материальных расходов по мере списания их в производство.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

19.06.2006