Организация приобрела в 2006 г. оборудование стоимостью 25 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет, предназначенное для дальнейшей перепродажи. Признается ли оно объектом налогообложения по налогу на имущество? Учитываются ли расходы на приобретение такого имущества при исчислении налогооблагаемой прибыли?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Пунктом 1 ст. 374 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В силу п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н, вступивших в силу с 1 января 2006 г.), актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2006 г. в силу изменений, внесенных Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н в вышеупомянутое Положение, объектом налогообложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на счетах 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Оборудование стоимостью 25 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет, предназначенное для последующей перепродажи, не принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств в связи с невыполнением условий, предусмотренных пп. "в" п. 4 названного Положения.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, такое имущество учитывается на счете 41 "Товары", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.

В связи с изложенным указанное оборудование не признается объектом налогообложения по налогу на имущество на основании п. 1 ст. 374 НК РФ.

В целях гл. 25 НК РФ оборудование, приобретенное для последующей перепродажи, не признается объектом основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ), а также амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Следовательно, первоначальная стоимость указанного оборудования, составной частью которой являются расходы организации на его приобретение, путем начисления амортизации при исчислении налога на прибыль не погашается. Указанные расходы признаются в момент получения доходов от их перепродажи на основании пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

19.06.2006