В адрес организации 30.06.2013 поставщиком-контрагентом, зарегистрированным на территории РФ, был отгружен товар, при этом был выдан счет-фактура от 30.06.2013 N 415, на основании которого организация в декларации по НДС за II квартал 2013 г. в состав налоговых вычетов включила сумму НДС по данной сделке. Налоговым органом в ходе проведения мероприятий налогового контроля было установлено, что счет-фактура за указанным номером зарегистрирован контрагентом в его журнале учета счетов-фактур и книге продаж 01.07.2013

Вправе ли налоговый орган по результатам проверки декларации по НДС за II квартал 2013 г. отказать организации в заявленных налоговых вычетах по данной сделке?

Ответ: Налоговый орган не вправе отказать организации в вычете НДС во II квартале 2013 г. на основании имеющегося у нее счета-фактуры от 30.06.2013, несмотря на то что данный счет-фактура зарегистрирован контрагентом в его журнале учета счетов-фактур и книге продаж 01.07.2013.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Из условий рассматриваемого вопроса следует, что организация заявила в декларации за II квартал 2013 г. сумму налоговых вычетов по НДС по указанной сделке на основании счета-фактуры на отгрузку товара от 30.06.2013, выданного поставщиком. Неотражение, несвоевременное отражение контрагентом организации счета-фактуры в своем учете не являются в соответствии с налоговым законодательством основанием для признания неправомерным применения налогового вычета, поскольку данное обстоятельство не названо в НК РФ в качестве основания для отказа в применении вычета по НДС (Постановление ФАС Московского округа от 18.07.2013 по делу N А40-33819/12-20-159).

К тому же, как следует из вопроса, налоговым органом установлено, что контрагент не опровергает факта выдачи счета-фактуры от 30.06.2013 N 415, поскольку счет-фактура за указанным номером был зарегистрирован в его налоговых регистрах, но только 01.07.2013.

Наряду с вышеизложенным следует добавить, что Конституционный Суд РФ в Определении от 16.10.2003 N 329-О указал, что налогоплательщик не несет ответственности за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Таким образом, налоговый орган не вправе отказать организации в вычете НДС по данной сделке во II квартале 2013 г., поскольку организация правомерно применила вычеты на основании имеющего у нее счета-фактуры от 30.06.2013. При этом некорректный документооборот контрагента не влияет на правомерность заявления к вычету указанных в выданном счете-фактуре сумм, поскольку данное обстоятельство не названо в НК РФ в качестве основания для отказа в применении вычета по НДС.

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

08.10.2013