Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ внесены изменения в ст. 170 НК РФ, согласно которым установлены новые основания для восстановления в бюджет налога на добавленную стоимость, ранее принятого к вычету по приобретенным товарам. В том числе в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ налог восстанавливается в случае, если товары перестают использоваться в деятельности, направленной на совершение операций, являющихся объектом налогообложения по НДС. В связи с изложенным встает вопрос: правомерны ли с 01.01.2006 требования налоговых органов о восстановлении в бюджет сумм налога по основным средствам, которые до истечения срока амортизации ввиду выхода из строя списаны с баланса в связи с ликвидацией и, соответственно, перестали использоваться в деятельности, направленной на совершение операций, являющихся объектом налогообложения по НДС?

Ответ: Пункт 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ содержит перечень оснований, в связи с наличием которых налог на добавленную стоимость, принятый налогоплательщиком к вычету по приобретенным основным средствам, подлежит восстановлению. Данный перечень является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.

К таким основаниям относятся:

передача имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

дальнейшее использование основных средств для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ;

передача основных средств правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц;

переход налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 и 26.3 НК РФ.

Пункт 2 ст. 170 НК РФ приводит не подлежащий расширению перечень из 4 операций, предполагающих учитывать предъявленные суммы НДС в стоимости.

Таким образом, согласно п. п. 2 и 3 ст. 170 НК РФ налог подлежит восстановлению по основным средствам в тех случаях, когда основные средства до истечения срока амортизации перестали использоваться в деятельности, направленной на совершение операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, в связи с тем что указанные основные средства начали использоваться в деятельности, которая не приводит к возникновению объекта налогообложения по НДС.

Между тем при списании основных средств с баланса организации в связи с их ликвидацией ввиду их неисправности соответствующие основные средства перестают вообще использоваться в какой бы то ни было деятельности организации.

Прекращение использования основных средств до истечения срока начисления амортизации в деятельности, направленной на совершение являющихся объектом налогообложения по НДС операций, в связи со списанием с баланса ввиду неисправности указанных основных средств не предусмотрено НК РФ в качестве основания для восстановления в бюджет ранее принятых к вычету сумм налога.

На основании изложенного основания для восстановления в бюджет сумм НДС в рассматриваемой ситуации отсутствуют.

Следовательно, требования налоговых органов о восстановлении в бюджет сумм налога по основным средствам, которые до истечения срока амортизации ввиду выхода из строя списаны с баланса и, соответственно, перестали использоваться в деятельности, направленной на совершение операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, неправомерны.

Д. Е.Ковалевская

Адвокатская палата

21.06.2006