В связи с непредставлением организацией декларации по земельному налогу налоговый орган принял решение о приостановлении операций по счетам в банке в порядке ст. 76 Налогового кодекса РФ. Однако, после того как декларация была представлена, налоговый орган свое решение не отменил, ссылаясь на то, что организация в установленный в требовании срок не уплатила НДС за январь текущего года. Правомерны ли действия налогового органа, если на момент вынесения решения о приостановлении операций по счетам обязанность по уплате НДС еще не наступила?

Ответ: В соответствии со ст. 76 Налогового кодекса РФ налоговый орган вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков-организаций в банке в трех случаях:

- при неисполнении в установленные сроки обязанности по уплате налога;

- при непредставлении налоговой декларации в течение двух недель по истечении установленного срока представления такой декларации;

- в случае отказа от представления налоговых деклараций.

В соответствии с Приказом МНС России от 29.08.2002 N БГ-3-29/465 в решении о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке налоговый орган обязан указать конкретные обстоятельства принятия такого решения. Следовательно, если решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке принималось в связи с непредставлением им в установленный срок декларации, то такое приостановление операций по счетам, в соответствии с п. 2 ст. 76 Налогового кодекса РФ, должно быть отменено решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Следует также учитывать, что решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в связи с неисполнением в установленные сроки обязанности по уплате налога принимается после направления требования об уплате налога и только одновременно с вынесением решения о взыскании налога (п. 2 ст. 76 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 398 Налогового кодекса РФ налоговые декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Пунктом 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 Налогового кодекса РФ. В рассматриваемой ситуации на момент вынесения решения о приостановлении операций по счетам в банке в связи с непредставлением декларации по земельному налогу срок уплаты НДС еще не наступил, следовательно, требование об уплате не направлялось, соответственно, не могло быть принято решение о взыскании налога в порядке ст. 46 Налогового кодекса РФ.

В случае выявления факта неуплаты НДС к моменту представления декларации по земельному налогу налоговому органу следовало принять самостоятельное решение о приостановлении операций по счетам в банке в связи с неисполнением в установленные сроки обязанности по уплате налога.

Несмотря на то что последствия приостановления операций по счетам по каждому из оснований, установленных ст. 76 Налогового кодекса РФ, одинаковы (прекращение всех расходных операций по счетам (за исключением платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов), а также запрет банку, получившему решение о приостановлении операций по счетам, открывать этой организации новые счета), в рассматриваемой ситуации действия налогового органа неправомерны. Налогоплательщик вправе в установленном ст. 138 Налогового кодекса РФ порядке обжаловать бездействие налогового органа, выразившееся в неотмене решения о приостановлении операций по счетам в банке.

Т. А.Разина

Секретарь государственной

гражданской службы РФ

1 класса

21.06.2006