Организация, находящаяся на системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, и организация, уплачивающая налог на прибыль в общеустановленном порядке, заключили договор простого товарищества (договор о совместной деятельности). Согласно условиям заключенного договора учет совместной деятельности осуществляет организация, уплачивающая налог на прибыль в общеустановленном порядке. В каком порядке должны облагаться доходы, полученные организацией - плательщиком единого сельскохозяйственного налога от участия в договоре простого товарищества, - подлежат обложению налогом на прибыль по ставке 24 процента или должны облагаться единым сельскохозяйственным налогом по ставке 6 процентов?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Как следует из запроса, организация, находящаяся на системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (едином сельскохозяйственном налоге), и организация, уплачивающая налог на прибыль в общеустановленном порядке, заключили договор простого товарищества. Условиями заключенного договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) предусмотрено, что основная доля в совместной деятельности принадлежит организации, уплачивающей единый сельскохозяйственный налог.

Учет совместной деятельности осуществляет организация, уплачивающая налог на прибыль в общеустановленном порядке.

Организациями - плательщиками единого сельскохозяйственного налога внереализационные доходы согласно п. 1 ст. 346.5 Кодекса определяются в соответствии со ст. 250 Кодекса.

Подпунктом 9 ст. 250 Кодекса установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном ст. 278 Кодекса.

Учитывая, что уплата единого сельскохозяйственного налога организацией предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, исчисляемого по результатам всей хозяйственной деятельности за налоговый период, то доходы, полученные этой организацией от участия в договоре простого товарищества, подлежат включению в состав доходов от внереализационных операций и должны облагаться единым сельскохозяйственным налогом по ставке 6 процентов.

М. М.Щербинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

22.06.2006