Организация применяет упрощенную систему налогообложения. В силу п. 3 ст. 346.11 НК РФ такая организация освобождается от НДС. В то же время организация, в силу п. 3 ст. 161 НК РФ, является налоговым агентом по НДС (арендует муниципальное имущество). Имеет ли право налоговый орган привлечь организацию к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДС в части исполнения обязанностей налогового агента по НДС, если организация нарушит срок представления налоговой декларации?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДС.

Пунктом 3 ст. 161 НК РФ установлено, что при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В абз. 9 п. 3 Порядка заполнения Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, утвержденного Приказом Минфина России от 28.12.2005 N 163н, указано, что при исполнении обязанности налогового агента организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК РФ заполняются титульный лист, разд. 1.2 и 2.2 декларации за налоговый период, установленный п. 2 ст. 163 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Таким образом, организация подлежит налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДС в части исполнения обязанностей налогового агента по НДС, если организация нарушит срок представления налоговой декларации.

Заметим, что ответственность, предусмотренная ст. 119 НК РФ, в данном случае применена быть не может, так как она применяется только к налогоплательщику и не может быть применена к налоговому агенту.

Заметим, что такая позиция разделяется как налоговыми органами (см. п. 3 Письма Управления МНС России по Московской области от 09.08.2004 N 06-18/15826), так и арбитражными судами (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 26.02.2004 N Ф09-448/04-АК, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.09.2004 N А56-7304/04).

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

22.06.2006