Согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов (городских округов) значений отдельных факторов, учитывающих их влияние на результат предпринимательской деятельности. К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности

При этом факторы, учитывающие такие особенности, как фактический период времени осуществления деятельности, размер физического показателя, величину доходов и другие, безусловно, могут иметь разные значения применительно к каждому месяцу налогового периода, на что указывают также п. 3, абз. 3 п. 6 и п. 9 ст. 346.29 НК РФ в их связи с определением корректирующего коэффициента К2.

Таким образом, корректирующий коэффициент К2 может иметь разные значения применительно к каждому месяцу налогового периода и должен определяться за каждый календарный месяц налогового периода.

Однако в утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.01.2006 N 8н форме налоговой декларации предусматривается, что в разд. 2 "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" налоговой декларации указывается только одно значение показателя "корректирующий коэффициент К2" (код строки 090), а налоговая база за каждый месяц (коды строк 110, 120 и 130) определяется с учетом корректировки базовой доходности на одно и то же значение коэффициента К2 (код строки 090).

Просим разъяснить, каким образом налогоплательщикам для исчисления суммы единого налога учитывать факторы, имеющие разные значения применительно к каждому месяцу налогового периода, на следующем примере.

Месяц Величина Фактический Значение Значение иных

налогового физического период времени учитывающего факторов, влияющих

периода показателя осуществления фактора, на результат

(I квартала) (для бытовых предпринимательской размер предпринимательской

услуг), деятельности, дней физического деятельности

работников показателя (условно)

Январь 5 10 (из 31) 1,000 1,000

Февраль 20 20 (из 28) 0,900 1,000

Март 15 25 (из 31) 0,950 1,000

Каким образом это будет отражаться в налоговой декларации?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 июня 2006 г. N 03-11-03/18

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке расчета К2 при применении гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Статьей 346.30 Кодекса налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.

Для заполнения строки 090 разд. 2 "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" декларации по форме КНД 1152016 налогоплательщики вправе самостоятельно скорректировать исчисленное (используемое) ими единое значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода и т. д.

Так, например, фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности в течение налогового периода определяется как среднеарифметическое значение величин, полученных в результате соотношения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода, к количеству календарных дней в данных календарных месяцах налогового периода.

При этом расчет коэффициента К2 налогоплательщик вправе представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход.

На основе приведенных в письме данных мы можем рассчитать вмененный доход с учетом меняющейся в течение квартала величины физического показателя и фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности.

Обращаем внимание, что произвести полный расчет суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате в бюджет, в связи с отсутствием более подробной информации не представляется возможным.

Итак, предположим, что налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность по оказанию бытовых услуг. Данный вид предпринимательской деятельности, в соответствии с п. 1 ст. 346.26 Кодекса, подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Согласно ст. 346.29 Кодекса налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

В соответствии с п. 3 ст. 346.29 Кодекса базовая доходность в месяц (рублей) для указанного вида деятельности установлена в размере 7500 тыс. руб. в месяц на одного работника. При этом физическим показателем является количество работников, включая индивидуального предпринимателя.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Коэффициент-дефлятор К1, в соответствии с Приказом Министерства развития и торговли Российской Федерации от 27.10.2005 N 77 (зарегистрирован в Минюсте России 16.11.2005 N 7173), на 2006 г. равен 1,132.

В I квартале 2006 г. численность работников составила:

- в январе 2006 г. - 5 человек;

- в феврале 2006 г. - 20 человек;

- в марте 2006 г. - 15 человек.

1. Таким образом, вмененный доход для расчета единого налога на вмененный доход за I квартал 2006 г. составит:

1) в январе составил: (7500 руб. х 5 чел. х К2 х 1,132) = (42 450 х К2) руб.;

2) в феврале составил: (7500 руб. х 20 чел. х К2 х 1,132) = (169 800 х К2) руб.;

3) в марте составил: (7500 руб. х 15 чел. х К2 х 1,132) = (127 350 х К2) руб.

2. Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход за налоговый период составит: 339 600 руб. х К2 х 15% = 50 940 х К2 руб. (строка 140 налоговой декларации).

Все значения количественных показателей декларации указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

Таким образом, при заполнении декларации и при дальнейших вычислениях налогоплательщик должен будет использовать показатель - (50 940 х К2) руб.

3. Значение коэффициента К2, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода, определяется налогоплательщиком следующим образом.

В I квартале 2006 г. налогоплательщик вел предпринимательскую деятельность 55 календарных дней, в том числе:

- в январе - 10 календарных дней (из 31);

- в феврале - 20 календарных дней (из 28);

- в марте - 25 календарных дней (из 31).

Значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода, в этом случае определяется налогоплательщиком по формуле:

Кфп = [(Nвд1 : Nкд1) + (Nвд2 : Nкд2) + (Nвд3 : Nкд3)] : 3,

где Кфп - значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода;

Nвд1; Nвд2; Nвд3 - количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в каждом календарном месяце налогового периода;

Nкд1; Nкд2; Nкд3 - количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;

3 - количество календарных месяцев в налоговом периоде.

Кфп = [(10 : 31) + (20 : 28) + (25 : 31)] : 3 = (0,32 + 0,71 + 0,80) : 3 = 0,61.

4. Далее значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход по месту осуществления деятельности, определяется по формуле:

К2нб = К2ез х Кфп,

где К2нб - значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход;

К2ез - единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, установленное нормативным правовым актом муниципального образования;

К2нб = К2ез х 0,61.

В указанных выше целях налогоплательщиком составляется расчет в произвольной форме.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

М. А.МОТОРИН

23.06.2006