Российская организация оказывает рекламные услуги иностранной фирме, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика и не имеющей постоянного представительства на территории РФ. Подлежат ли обложению НДС указанные операции?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Порядок определения места реализации выполненных работ (оказанных услуг) регламентируется ст. 148 НК РФ.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 148 НК РФ установлено, что в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в названном подпункте, на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Положение указанного подпункта применяется, в частности, при оказании рекламных услуг (абз. 5 указанного подпункта).

Учитывая, что покупателем рекламных услуг является иностранная фирма, не состоящая на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, не имеющая постоянного представительства на территории РФ и осуществляющая деятельность за пределами территории РФ, местом реализации таких услуг территория РФ не признается на основании пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Таким образом, операции по оказанию рекламных услуг российской организацией указанной иностранной фирме объектом налогообложения по НДС не являются (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

26.06.2006