Акционерное общество выплачивает акционерам дивиденды имуществом в случаях, предусмотренных уставом. В каком порядке подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде указанных дивидендов, выплаченных акционерам - физическим лицам, с которыми не заключен ни трудовой договор, ни договор гражданско-правового характера?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.

Согласно п. 1 ст. 42 указанного Закона общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено указанным Федеральным законом. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода. Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.

В силу п. 2 ст. 214 Налогового кодекса РФ если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

Налоговая ставка в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, устанавливается в размере 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Пунктом 4 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Согласно п. 5 указанной статьи при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Таким образом, акционерное общество признается налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых акционерам, который определяет НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой их выплате по ставке 9 процентов в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ. При этом суммы НДФЛ удерживаются за счет любых денежных средств при их фактической выплате.

Что касается дивидендов, выплачиваемых имуществом акционерам - физическим лицам, с которыми не заключен трудовой или гражданско-правовой договор, то о невозможности удержать исчисленную сумму НДФЛ у таких налогоплательщиков в связи с отсутствием у них доходов в денежной форме налоговый агент обязан в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ.

Невыполнение условий указанного пункта влечет применение к налоговому агенту ответственности в соответствии со ст. 123 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

26.06.2006