В каком порядке учитываются при исчислении налога на прибыль расходы на покупку бензина для служебных легковых автомобилей иностранного производства в случае отсутствия норм его расхода?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов - в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные Минтрансом России 29.04.2003, приведены в Руководящем документе Р3112194-0366-03.

Согласно информационному сообщению Минтранса России от 25.07.2003 названный Руководящий документ введен в действие с 1 июля 2003 г.

Абзацем 2 Общих положений названного Руководящего документа установлено, что нормы расхода топлив (смазочных материалов) на автомобильном транспорте предназначены, в частности, для осуществления расчетов по налогообложению предприятий.

Базовые нормы расхода топлив и смазочных материалов на легковые автомобили зарубежные в расчете на 100 километров приведены в разд. 1.1.2 указанного Руководящего документа.

Нормы расхода топлив, приведенные в утвержденном Руководящем документе, имеют статус постоянных норм. Вновь разрабатываемые и устанавливаемые для автомобилей нормы действуют как временные до их введения в качестве постоянных или при переутверждении, или при дополнении Руководящего документа с учетом развития структуры автопарка страны (абз. 5 указанных Общих положений).

Для легковых автомобилей нормируемое значение расхода топлива рассчитывается по следующему соотношению:

Qн = 0,01 х Hs х S х (1 + 0,01 х D),

где Qн - нормативный расход топлива, литры;

Hs - базовая норма расхода топлива на пробег автомобиля, л/100 км;

S - пробег автомобиля, км;

D - поправочный коэффициент (суммарная относительная надбавка или снижение) к норме в процентах (разд. 1.1 Руководящего документа).

Таким образом, в целях гл. 25 НК РФ при отнесении расходов на покупку бензина для служебных легковых автомобилей к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ следует руководствоваться вышеуказанными нормами, утвержденными Минтрансом России.

Кроме того, ФНС России Письмом от 29.03.2006 N ГИ-6-17/337@ обнародовала нормы расхода топлива, утвержденные Минтрансом России и Государственным научно-исследовательским институтом автомобильного транспорта.

В случае отсутствия в указанных документах базовой нормы расхода топлива для отдельных моделей легковых автомобилей иностранного производства такая норма определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании технической документации, а также информации изготовителя. Нормируемое значение расхода топлива исчисляется по формуле, приведенной в разд. 1.1 Руководящего документа. Исчисленная налогоплательщиком норма расхода топлива для соответствующей модели автомобиля утверждается приказом руководителя организации.

Расходы на покупку бензина для служебных легковых автомобилей должны быть признаны соответствующими требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, и могут быть подтверждены кассовыми чеками на покупку топлива и путевыми листами.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

26.06.2006