Организация приобрела оборудование, предназначенное для последующей перепродажи, в период действия освобождения от обложения НДС. В каком порядке принимаются к вычету суммы НДС, предъявленные ей при его приобретении, в случае его продажи в период утраты права на указанное освобождение?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Согласно абз. 2 п. 8 ст. 145 НК РФ суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение в соответствии с названной статьей, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, принимаются к вычету в порядке, установленном ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в п. п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н, вступивших в силу с 1 января 2006 г.), актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Из положений указанного пункта следует, что оборудование, предназначенное для последующей перепродажи, не принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств в связи с невыполнением условий, предусмотренных пп. "в" п. 4 названного Положения. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, такое имущество учитывается на счете 41 "Товары", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.

Учитывая, что оборудование, предназначенное для перепродажи, принимается к бухгалтерскому учету не в качестве объекта основных средств, а в качестве товаров, приобретенных для продажи, суммы НДС, предъявленные при его приобретении, принимаются к вычету по правилам, предусмотренным для товаров.

Суммы НДС, уплаченные по товарам, приобретенным для последующей перепродажи организацией до утраты права на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ, подлежат вычету после утраты ею этого права в порядке, установленном ст. ст. 171 и 172 НК РФ (абз. 2 п. 8 ст. 145 НК РФ).

Указанные суммы НДС принимаются к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и соответствующих первичных документов после принятия указанного оборудования на учет на счете 41 "Товары" при условии его использования для осуществления операций, подлежащих обложению НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, и, в частности, для перепродажи (п. 2 ст. 171 и абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

26.06.2006