Организация осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли покупными товарами через магазин с площадью торгового зала менее 150 кв. м, переведенную на уплату единого налога на вмененный доход. В том же магазине она реализует за наличный расчет продукты собственного производства и уплачивает единый налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения в отношении этой деятельности. Вправе ли указанная организация уплачивать ЕНВД только с той площади торгового зала, которая приходится на розничную торговлю?

Ответ: Согласно п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные гл. 26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

В силу абз. 12 ст. 346.27 НК РФ в целях гл. 26.3 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).

Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (абз. 22 указанной статьи).

Пунктом 3 ст. 346.29 НК РФ установлено, что для исчисления суммы ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, в качестве физического показателя, характеризующего указанный вид деятельности, применяется площадь торгового зала с использованием базовой доходности 1800 руб. в расчете на один квадратный метр в месяц.

Таким образом, предпринимательская деятельность по реализации за наличный расчет продукции собственного производства не подлежит переводу на уплату ЕНВД, поскольку такая деятельность в целях гл. 26.3 НК РФ не признается розничной торговлей (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). Организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазин с площадью торгового зала менее 150 кв. м, подлежащую обложению ЕНВД, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении других видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

При исчислении ЕНВД в качестве физического показателя, характеризующего предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, применяется площадь торгового зала, которая определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Примерный их перечень приведен в абз. 24 ст. 346.27 НК РФ.

При этом гл. 26.3 НК РФ не предусматривается корректировка указанного физического показателя в случае, если налогоплательщик осуществляет на той же площади другую предпринимательскую деятельность, не подпадающую под уплату ЕНВД.

В связи с изложенным указанной организации следует уплачивать ЕНВД со всей площади торгового зала, определяемой в соответствии с вышеуказанными документами.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

26.06.2006