Правомерен ли отказ налогового органа в возврате сумм излишне уплаченного (взысканного) транспортного налога на указанный в заявлении организации-налогоплательщика расчетный счет третьего лица (дочерней организации), а не самого налогоплательщика?

Ответ: Отказ налогового органа в возврате излишне уплаченного (взысканного) транспортного налога на указанный в заявлении организации-налогоплательщика расчетный счет третьего лица (дочерней организации), а не самого налогоплательщика является правомерным.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 и пп. 7 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов, а налоговый орган обязан принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Пунктом 2 ст. 79 НК РФ предусмотрено, что решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Глава 12 НК РФ не содержит обязательных требований к содержанию заявления о возврате излишне уплаченного или излишне взысканного налога, в частности не предусматривает ограничений в указании банковских счетов, на которые может быть перечислен излишне уплаченный или излишне взысканный налог.

Вместе с тем из буквального прочтения абз. 1 п. 1 ст. 78 и абз. 1 п. 1 ст. 79 НК РФ следует вывод, что налог подлежит зачету либо возврату именно налогоплательщику. Кроме того, нормами абз. 2 п. 8 ст. 78, абз. 2 п. 2, п. 6 ст. 79 НК РФ прямо предусмотрено, что возврат сумм излишне уплаченного налога осуществляется территориальным органом Федерального казначейства налогоплательщику.

Положения пп. 1 п. 2 ст. 23, абз. 2 п. 1 ст. 86 НК РФ свидетельствуют о том, что налоговый орган располагает информацией об имеющихся у организации-налогоплательщика расчетных счетах.

Налоговое законодательство предусматривает возможность возврата по консолидированной группе налогоплательщиков только сумм излишне уплаченного или излишне взысканного налога на прибыль (абз. 3 п. 9, п. 14 ст. 78, абз. 1, 3 п. 9 ст. 79 НК РФ). В отношении иных налогов данный порядок не применяется.

С учетом изложенного перечисление денежных средств на расчетный счет, принадлежащий не налогоплательщику, а третьему лицу, не может рассматриваться как надлежащее исполнение налоговым органом обязанности по фактическому возврату сумм излишне уплаченного (взысканного) транспортного налога.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

08.10.2013