Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", сдает в аренду офисные помещения, не являющиеся ее собственностью

Организация приобрела квартиру для дальнейшей перепродажи, выдав в оплату квартиры собственный вексель. Квартира как основное средство в эксплуатацию не вводилась, затраты на нее не производились, амортизация не начислялась. В январе 2006 г. векселя по покупке квартиры были оплачены. В марте 2006 г. организация заключила договор купли-продажи квартиры с покупателем с оплатой в рассрочку на 76 месяцев до 2012 г. В каком порядке необходимо отразить доходы от продажи квартиры?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 июня 2006 г. N 18-11/3/56393@

В соответствии со ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу учесть только те расходы, которые предусмотрены п. 1 этой статьи. Причем расходы учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ к расходам, учитываемым при исчислении единого налога, относятся затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком).

На основании п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.

Поскольку налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы и расходы кассовым методом, то товары у них признаются реализованными на дату поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя.

В ст. 38 НК РФ определено, что товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

В данном случае организация приобрела квартиру для дальнейшей продажи и в эксплуатацию ее не вводила. Квартиру можно признать товаром. После оплаты собственного векселя, выданного организацией продавцу, квартира является оплаченной. Вместе с тем, поскольку оплата квартиры покупателем осуществляется ежемесячными платежами с рассрочкой на 76 месяцев, с учетом применения кассового метода определения доходов и расходов полная оплата стоимости квартиры и, следовательно, ее реализация будут произведены только в 2012 г.

Таким образом, затраты на покупку квартиры могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором будет произведена полная оплата стоимости квартиры покупателем.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник РФ

2 класса

С. Х.АМИНЕВ

28.06.2006