Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в 2005 г. приобрела и ввела в эксплуатацию оборудование, бывшее в употреблении. Основная часть этого оборудования имеет фактический срок использования больше срока его полезного использования. В приказе на ввод этого оборудования в эксплуатацию отмечено, что приобретенное оборудование не планируется долго использовать в производстве, предполагается его дальнейшая замена на новое оборудование и его продажа. В связи с этим стоимость приобретенного оборудования в 2005 г. при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСН, в расходах не учитывалась. В 2006 г. организация продала это оборудование. Вправе ли она в 2006 г. уменьшить доход от продажи указанного оборудования на его остаточную стоимость?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 июня 2006 г. N 18-11/3/56403@

В соответствии со ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСН, учесть только те расходы, которые предусмотрены п. 1 данной статьи. При этом расходы принимаются к учету, если они соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2006 г.) к таким расходам, в частности, относятся расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

На основании п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств в отношении основных средств, приобретенных в период применения УСН, принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Кроме того, расходы на приобретение основных средств, предусмотренные п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В п. 3 ст. 346.16 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2006 г.) установлено, что при реализации (передаче) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком)) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Таким образом, организация, применяющая УСН, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСН, за отчетный (налоговый) период 2005 г. уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с приобретением в указанном периоде основных средств, в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию и отражает их в последний день отчетного (налогового) периода.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ при реализации указанных основных средств в 2006 г. доходы от их реализации в целях исчисления единого налога включаются в доходы на день их получения. При этом включение в состав расходов, уменьшающих доходы, остаточной стоимости таких основных средств ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено.

Следовательно, учитывая, что реализация основных средств произошла в 2006 г., то есть до истечения трех лет с момента учета затрат на их приобретение в составе расходов, организация обязана пересчитать налоговую базу по налогу, уплачиваемому при УСН, за весь период пользования основными средствами с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму этого налога и пени.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник РФ

2 класса

С. Х.АМИНЕВ

28.06.2006