Из-за аварии поставщик вынужден был просить покупателя о расторжении договора (в части недопоставки). Соглашение о расторжении договора было подписано. По требованию покупателя поставщик вынужден был возместить упущенную выгоду покупателю (он представил необходимые расчеты и доказательства). Сумму возмещенной упущенной выгоды поставщик учел в составе расходов при уплате налога на прибыль. В акте выездной налоговой проверки от 12 сентября 2013 г. указано, что расходы на возмещение упущенной выгоды поставщик не вправе был учесть. Так ли это?

Ответ: Расходы на возмещение поставщиком покупателю упущенной выгоды, которая возникла в связи с расторжением договора поставки, могут быть включены поставщиком в налоговую базу по налогу на прибыль.

Обоснование: Согласно Письму Минфина России от 04.07.2013 N 03-03-10/25645 расходы на возмещение упущенной выгоды не могут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Между тем судебная практика складывается по-иному. Она исходит из того, что сумма упущенной выгоды, уплаченная контрагенту (если он признан должником), может быть учтена в составе внереализационных расходов и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 15.11.2011 N А40-143207/10-129-567).

Полагаем, что позиция судов в полной мере соответствует нормам налогового и гражданского законодательства.

Статьей 15 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что лицо, право которого нарушено (в данном случае - покупатель), может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления своего нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). Из вопроса видно, что покупатель представил расчеты упущенной выгоды и доказал их обоснованность, а поставщик с этими доводами согласился.

В соответствии со ст. 393 ГК РФ должник (в данном случае - поставщик) обязан возместить кредитору (в данном случае - покупателю) убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства (в данном случае - обязательств по договору поставки).

При этом:

а) убытки определяются в соответствии с правилами, предусмотренными ст. 15 ГК РФ (см. выше);

б) если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором, при определении убытков принимаются во внимание цены, существовавшие в том месте, где обязательство должно было быть исполнено, в день добровольного удовлетворения должником требования кредитора, а если требование добровольно удовлетворено не было - в день предъявления иска. Исходя из обстоятельств суд может удовлетворить требование о возмещении убытков, принимая во внимание цены, существующие в день вынесения решения.

Подпункт 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ устанавливает, что к внереализационным расходам относятся, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Из вопроса видно, что поставщик согласился с представленными расчетами упущенной выгоды покупателя, посчитал их обоснованными и уплатил сумму упущенной выгоды. По нашему мнению, эти расходы поставщик, в полном соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, вправе учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

А. Н.Гуев

Директор

Юридическая фирма "ЮКАНГ"

08.10.2013