Организация является инвестором соглашения о разделе продукции и уплачивает в установленном порядке налог на добычу полезных ископаемых. Вправе ли организация при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции отразить по строке 040 листа 02 уплаченную сумму налога на добычу полезных ископаемых?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.36 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении соглашения о разделе продукции, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения.

Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" инвесторами соглашения о разделе продукции являются юридические лица и создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, осуществляющие вложение собственных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиски, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в связи с выполнением соглашения о разделе продукции признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения. При этом прибылью налогоплательщика признается его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов (п. 3 ст. 346.38 НК РФ).

Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком при выполнении соглашения (п. 5 ст. 346.38 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 346.38 НК РФ расходы налогоплательщика подразделяются на расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы), и расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу. При этом не признаются возмещаемыми расходами расходы, произведенные (понесенные) с даты вступления соглашения в силу. К таким расходам, в частности, относится налог на добычу полезных ископаемых (пп. 2 п. 7 ст. 346.38 НК РФ).

Форма Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 07.04.2006 N 55н. По строке 040 листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций от выполнения соглашения о разделе продукции" декларации отражаются расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом согласно п. 11 ст. 346.38 НК РФ расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу, включают в себя расходы, учитываемые в целях налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ и не включенные в состав возмещаемых расходов, определяемых в соответствии с положениями ст. 346.38 НК РФ.

Однако к таким расходам не относятся суммы налога на добычу полезных ископаемых. Аналогичное положение содержится в п. 5.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции.

Учитывая изложенное, уплаченные налогоплательщиком суммы налога на добычу полезных ископаемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при выполнении соглашения о разделе продукции не учитываются и не отражаются по строке 040 листа 02 налоговой декларации.

А. И.Жадан

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.06.2006