Организация получила по договору купли-продажи партию товара в марте 2006 г. В декларации за март сумма "входного" НДС по указанному товару была принята к вычету. В связи с отсутствием возможности оплатить товар денежными средствами было заключено соглашение об отступном, на основании которого контрагенту передается основное средство в июне 2006 г. Налоговый период по НДС - календарный месяц. Правильно ли мы понимаем, что в случае если сумма НДС, исчисленная с балансовой стоимости передаваемого основного средства, меньше суммы НДС, предъявленной поставщиком, то организация завысила сумму НДС, принимаемую к вычету в марте 2006 г.?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Таким образом, в марте 2006 г. организация вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную поставщиком, не дожидаясь оплаты данного товара.

Согласно ст. 409 Гражданского кодекса РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного, в том числе и передачей имущества.

В соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты.

В рассматриваемом случае сумма НДС, исчисленная с балансовой стоимости передаваемого основного средства, меньше суммы НДС, предъявленного поставщиком товара. Соответственно, организация вправе была принять к вычету именно эту сумму НДС, а не сумму налога, отраженную в счете-фактуре поставщика. При этом к балансовой стоимости передаваемого имущества применяется соответствующая расчетная налоговая ставка 18/118 (Письмо ФНС России от 11.02.2005 N 03-1-02/194/8@).

Поскольку организация приняла к вычету сумму НДС большую, чем следовало бы, произошло занижение суммы налога по итогам марта 2006 г.

В связи с вышеизложенным следует отметить, что организации необходимо представить уточненную декларацию за март 2006 г. и заплатить пени (ст. ст. 75, 81 НК РФ). Пеня начисляется и уплачивается за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ).

А. И.Жадан

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.06.2006