Налогоплательщик получил требование о представлении документов в связи с проведением в отношении его контрагента выездной налоговой проверки. При этом в требовании запрашиваются документы, относящиеся к периоду за пределами трехлетнего срока, предшествующего текущему календарному году. Должен ли налогоплательщик исполнять такое требование, учитывая, что в соответствии со ст. 87 НК РФ налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки?

Ответ: В соответствии с абз. 1 ст. 87 Налогового кодекса РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

Абзацем 2 ст. 87 НК РФ установлено, что если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка).

Из анализа двух вышеизложенных норм следует, что вопрос о правомерности истребования в текущем календарном году документов по взаимоотношениям с контрагентом за пределами трех лет, предшествовавших текущему календарному году, необходимо решать с учетом того, что встречная проверка не имеет самостоятельного правового значения, а может проводиться только в рамках выездной или камеральной налоговой проверки.

Соответственно, определяющим фактором в данной ситуации будет не момент получения требования о представлении документов, а момент начала процедуры выездной налоговой проверки в отношении контрагента налогоплательщика.

Так, если налоговой проверкой охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки, то требование о представлении документов в рамках встречной проверки правомерно.

Пример. 12 января 2006 г. ООО "Лютики" получило требование о представлении документов по своим взаимоотношениям с ООО "Колокольчики" (встречная проверка).

В требовании о представлении документов указано, что необходимо представить документы в том числе и за 2002 г. После получения дополнительной информации выяснилось, что документы затребованы в рамках выездной налоговой проверки, проводимой в ООО "Колокольчики" с 20 декабря 2006 г. Соответственно, проверяемый период - с 01.01.2002 по 01.01.2005 (три календарных года, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки).

Очевидно, что запрос, полученный ООО "Лютики", правомерен и подлежит исполнению.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

30.06.2006