Отчетным периодом по НДС для организации является календарный месяц. Сумму НДС за март 2006 г. организация уплатила в бюджет 24 апреля этого же года. Вправе ли налоговый орган в таком случае привлечь организацию к ответственности по ст. 122 НК РФ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В рассматриваемом случае сумма НДС за март 2006 г. должна была быть перечислена в бюджет не позднее 20 апреля 2006 г. Однако фактическая уплата налога произведена налогоплательщиком с пропуском установленного срока уплаты, то есть 24 апреля 2006 г.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Указанной нормой установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм НДС в результате занижения налоговой базы либо совершения иных неправомерных действий. Ответственность за несвоевременную уплату налога ст. 122 НК РФ не устанавливает.

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

В соответствии со ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, в частности, при отсутствии события налогового правонарушения.

Поскольку сумма налога была уплачена организацией в бюджет, хотя и с пропуском установленного срока уплаты, организация не может быть привлечена к ответственности по ст. 122 НК РФ при отсутствии событий налогового правонарушения.

Одновременно п. 1 ст. 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Таким образом, в изложенной ситуации организации следует уплатить в бюджет соответствующую сумму пени за каждый календарный день просрочки уплаты НДС в бюджет, то есть за период с 21 апреля по 24 апреля 2006 г. включительно.

А. И.Жадан

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.06.2006