Организация при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за I квартал 2006 г. ошибочно не отразила часть косвенных расходов. Соответственно, по строке 040 Приложения 2 к листу 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль за это период сумма оказалась меньше, чем следовало бы. Ошибка была выявлена в июне 2006 г. Необходимо ли организации подавать уточненную налоговую декларацию за прошедший отчетный период согласно ст. 81 НК РФ?

Ответ: По строке 040 Приложения 2 к листу 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н, отражается общая сумма косвенных расходов организации за отчетный период. Указанная сумма косвенных расходов полностью включается в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ).

В рассматриваемом случае организация занизила сумму расходов для целей налогообложения прибыли.

Согласно п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При этом прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (п. 1 ст. 247 НК РФ).

Исходя из изложенного по итогам I квартала 2006 г. у организации произошло завышение налоговой базы по налогу на прибыль и, соответственно, суммы авансового платежа по данному налогу.

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Из названных выше положений НК РФ обязанности уточнять ранее поданную налоговую декларацию при наличии в ней искажений, которые привели к переплате сумм налогов, у налогоплательщиков не имеется.

При этом следует отметить, что согласно п. 2 ст. 286 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога на прибыль по итогам налогового периода. По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (ст. 285 НК РФ).

Поскольку в изложенной в вопросе ситуации произошло завышение суммы авансового платежа вследствие неотражения части расходов, данную сумму расходов налогоплательщик может отразить в налоговой декларации по налогу на прибыль по итогам следующего отчетного периода. Указанная сумма расходов может быть отражена по строке 040 Приложения 2 к листу 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль за полугодие 2006 г.

Следует отметить, что при желании налогоплательщик вправе подать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2006 г., однако он должен самостоятельно решить, целесообразны ли данные действия.

А. И.Жадан

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.06.2006