Является ли невыделение в платежных документах суммы налога отдельной строкой основанием для отказа в подтверждении права налогоплательщика на применение предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых вычетов по НДС и акцизам?

Ответ: Порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость установлен ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в соответствии с которой налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии с п. 4 ст. 168 Кодекса в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

Налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по акцизам, предусмотренные ст. 200 Кодекса. Пунктом 2 ст. 198 Кодекса установлено, что в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации и за исключением случаев реализации нефтепродуктов.

Таким образом, обязанность налогоплательщика выделять в платежных документах сумму налога отдельной строкой установлена Кодексом.

В связи с этим налоговый орган, отказывая в подтверждении права налогоплательщика на применение предусмотренных Кодексом налоговых вычетов, руководствуется прямым указанием Кодекса на требование, предъявляемое к содержанию платежных документов.

Камеральная налоговая проверка, согласно абз. 1 ст. 88 Кодекса, проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В соответствии с Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, если налогоплательщик фактически по платежному поручению произвел оплату товаров по выставленному ему счету-фактуре, соответствующему установленным требованиям для его оформления и предъявления, в сумме денежных средств, соответствующей стоимости товара с учетом налога, указанного в этом счете-фактуре отдельной строкой, то данный факт устанавливает уплату им этого налога и, соответственно, подтверждает право налогоплательщика на применение налогового вычета.

Учитывая изложенное, невыделение в платежном документе суммы налога отдельной строкой не лишает налогоплательщика права доказывать факт его уплаты другими документами в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Д. А.Макаров

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

30.06.2006