Индивидуальный предприниматель занимается производством вертикальных жалюзи. Готовая продукция реализуется юридическим лицам по безналичному расчету, а также физическим лицам за наличный расчет без оказания при этом услуг по монтажу и установке жалюзи. В Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93 к бытовым услугам отнесен код 013400 - ремонт и изготовление металлоизделий, в который включен код 013432 - изготовление и ремонт механизмов для зашторивания. Областным комитетом государственной статистики по виду деятельности индивидуальному предпринимателю присвоены коды ОКВЭД: 25.24.2 - производство прочих изделий из пластмасс, не включенных в другие группировки, и 17.54.3 - производство текстильных изделий различного назначения, не включенных в другие группировки. К какому виду деятельности относится производство вертикальных жалюзи (без оказания услуг по установке): к бытовым услугам, и в частности к коду 013432 (при этом металлоизделия не используются), или к производству готовой продукции (продажа продукции собственного производства)? Какая система налогообложения должна применяться в данном случае: УСН или в виде ЕНВД?

Ответ: В соответствии со ст. 346.26 гл. 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется, в частности, в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг. При этом ст. 346.27 Кодекса определено понятие бытовых услуг - это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, к бытовым услугам, в частности, относятся услуги по изготовлению и ремонту механизмов для зашторивания (код ОКУН 013432).

Таким образом, оказываемые индивидуальным предпринимателем услуги по изготовлению вертикальных жалюзи физическим лицам за наличный расчет соответствуют установленному ст. 346.27 Кодекса понятию бытовых услуг и, следовательно, подлежат обложению единым налогом на вмененный доход.

Предпринимательская деятельность по оказанию тех же услуг организациям (юридическим лицам) подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса.

Обращаем внимание на то, что согласно ст. 346.11 гл. 26.2 Кодекса упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями может применяться вместе с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. При этом переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном данной главой.

В случае если рассматривать данный вид деятельности как розничную торговлю, то следует учитывать, что согласно ст. 346.27 Кодекса для целей применения гл. 26.3 Кодекса под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

В связи с этим до 1 января 2006 г., розничная продажа товаров за безналичный расчет как юридическим, так и физическим лицам не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

При этом с 1 января 2006 г. вступает в силу Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".

Согласно новой редакции ст. 346.27 Кодекса с 01.01.2006 к розничной торговле относится деятельность по продаже товаров только по договорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт).

То есть с 1 января 2006 г. деятельность по реализации товаров как за наличный расчет, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи будет облагаться единым налогом на вмененный доход.

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

М. С.Скиба

Главный специалист отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

30.06.2006