Микрофинансовая организация (фонд) привлекает в качестве инвестиций заемные средства граждан (в сумме от 1,5 млн руб.). Условиями договора с конкретным гражданином предусмотрено, что физическое лицо вносит в фонд денежные средства на определенный период, по окончании которого денежные средства возвращаются ему с начисленными процентами (процентная ставка не превышает ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на 5 процентных пунктов, действующую в течение периода, за который начислены указанные проценты). Возникает ли у физического лица доход, подлежащий налогообложению НДФЛ?

Ответ: Оснований для освобождения от НДФЛ процентных доходов, выплачиваемых микрофинансовой организацией (фондом) физическому лицу, с которым заключен договор займа на сумму более 1,5 млн руб., в Налоговом кодексе РФ не имеется.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 02.07.2010 N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях" (далее - Закон N 151-ФЗ) микрофинансовая организация - юридическое лицо, зарегистрированное в форме фонда, автономной некоммерческой организации, учреждения (за исключением бюджетного учреждения), некоммерческого партнерства, хозяйственного общества или товарищества, осуществляющее микрофинансовую деятельность и внесенное в государственный реестр микрофинансовых организаций в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

Возможность привлечения заемных (кредитных) средств микрофинансовой организацией и дальнейшего их возврата с выплатой соответствующих процентов следует из п. 4 ч. 1 ст. 9 Закона N 151-ФЗ.

Подпунктом "б" п. 1 ст. 12 Закона N 151-ФЗ установлено, что микрофинансовая организация не вправе привлекать денежные средства физических лиц, за исключением лиц, предоставляющих денежные средства на основании договора займа в сумме 1,5 млн руб. или более по одному договору займа с одним заимодавцем.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Положениями гл. 23 НК РФ освобождение от налогообложения НДФЛ процентных доходов предусмотрено в отношении доходов по вкладам в банках - коммерческих банках и других кредитных организациях, имеющих лицензию Банка России (п. 2 ст. 11, ст. 214.2 и п. 27 ст. 217 НК РФ), или в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива, процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива (п. 2 ч. 3 ст. 1 Федерального закона от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации", ст. 40.1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", ст. 214.2.1 НК РФ).

При этом из положений Закона N 151-ФЗ усматривается, что микрофинансовая организация не является кредитной организацией (ч. 3 ст. 3), не имеет лицензии Банка России, не признается кредитным потребительским кооперативом.

Таким образом, оснований для освобождения процентных доходов, выплачиваемых фондом физическому лицу, в НК РФ не имеется.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

08.10.2013