Организация для осуществления своей основной деятельности - розничной торговли арендует нежилое помещение общей площадью 222 кв. м. В техническом паспорте данное помещение по назначению обозначено как склад. Согласно Письму Минфина России от 16.12.2004 N 03-06-05-05/39 если помещение, используемое для осуществления розничной торговли, не соответствует установленному гл. 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации понятию магазина, единый налог на вмененный доход следует исчислять с применением показателя базовой доходности "торговое место". В 2005 г. организация, в соответствии с указанным Письмом, исчисляла единый налог на вмененный доход с использованием показателя базовой доходности "торговое место". В налоговой инспекции по области, где осуществляет предпринимательскую деятельность организация, указали на неправомерность применения показателя базовой доходности "торговое место" в отношении осуществляемой организацией предпринимательской деятельности через указанный объект торговли (нежилое помещение - склад). Каков порядок применения Письма Минфина России от 16.12.2004 N 03-06-05-05/39 в отношении исчисления единого налога на вмененный доход исходя из показателя базовой доходности "торговое место"?

Ответ: В соответствии с новой редакцией п. 2 ст. 346.26 гл. 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2006 г. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Согласно ст. 346.27 Кодекса стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

В соответствии с указанной статьей Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

Исходя из ситуации, изложенной в вопросе, организация для осуществления розничной торговли арендует нежилое помещение общей площадью 222 кв. м. Из приложенной к письму копии технического паспорта следует, что данное помещение изначально являлось складом.

При этом в соответствии с копией договора аренды указанное помещение площадью 222 кв. м передано организации под склад и магазин. Согласно приложенным к письму инвентаризационным документам переданное в аренду организации помещение является магазином со складским помещением.

Согласно копиям указанных документов из переданных организации в аренду 222 кв. м: 33,1 кв. м - магазин, 12,9 кв. м - магазин, 54,3 кв. м - магазин и 119,2 кв. м - склад (итого: 219,5 кв. м). Полагаем, что остальные 2,5 кв. м - административно-бытовые или подсобные помещения.

Учитывая изложенное, организация осуществляет розничную торговлю на территории помещения, оборудованного под магазин и имеющего торговые, подсобные, административно-бытовые помещения, а также складское помещение для хранения товаров, площадью 119,2 кв. м. При этом площадь торгового зала, согласно инвентаризационным документам, составляет 100,3 кв. м, то есть меньше ограничения для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в 150 кв. м.

В соответствии со ст. 346.27 Кодекса магазин относится к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

Согласно ст. 346.29 Кодекса при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

Обращаем внимание на то, что исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место" только в том случае, если розничная торговля осуществляется через объекты нестационарной торговой сети и объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала.

При этом в соответствии со ст. 346.27 Кодекса под "торговым местом" понимается место, используемое для совершения сделок купли-продажи, а под "площадью торгового зала" - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Таким образом, исчисление единого налога на вмененный доход организация должна производить с использованием показателя базовой доходности "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

В отношении Письма Минфина России от 16.12.2004 N 03-06-05-05/39 сообщаем, что данное Письмо является конкретным разъяснением по запросу налогоплательщика и не носит нормативного характера.

М. С.Скиба

Главный специалист отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

30.06.2006