Вправе ли в 2014 г. работающий пенсионер (получающий доходы, облагаемые по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ) перенести остаток имущественного налогового вычета по НДФЛ по приобретенной им в этом году квартире на предшествующие годы (вычетом ранее не пользовался)?

Ответ: По нашему мнению, в соответствии с положениями гл. 23 Налогового кодекса РФ перенос остатка вычета на предшествующие годы у налогоплательщика после выхода на пенсию возможен только в случае отсутствия у него доходов, облагаемых по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, то есть если работающий пенсионер в 2014 г. приобрел квартиру, то остаток вычета по НДФЛ не переносится.

Обоснование: С 1 января 2014 г. вступит в силу п. 10 ст. 220 НК РФ (в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", далее - Закон N 212-ФЗ), согласно которому у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.

Рассматривая названную ситуацию, Минфин России в Письме от 08.08.2013 N 03-04-05/32020 отметил, что Законом N 212-ФЗ внесены существенные изменения в ст. 220 НК РФ, касающиеся, в частности, возможности переноса остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды у налогоплательщиков-пенсионеров. Так, ст. 1 Закона N 212-ФЗ снято условие, в соответствии с которым налогоплательщики-пенсионеры вправе перенести остаток имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды только в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке 13 процентов. Таким образом, с 1 января 2014 г. перенести на предшествующие налоговые периоды остаток имущественных налоговых вычетов вправе и работающие пенсионеры.

Однако, по нашему мнению, из норм гл. 23 НК РФ следует противоположный вывод.

Дело в том, что порядок переноса имущественного налогового вычета для пенсионеров, введенный с 1 января 2012 г. Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", регулируется не только нормами ст. 220 НК РФ, но и абз. 3 п. 3 ст. 210 НК РФ, согласно которой у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Учитывая изложенное, перенос остатка вычета на предшествующие годы у налогоплательщика после выхода на пенсию возможен только в случае отсутствия у него доходов, облагаемых по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, то есть в рассматриваемой ситуации остаток вычета не переносится.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

08.10.2013