Следует ли организации, осуществляющей производство алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 9 процентов объема готовой продукции для последующей реализации на территории РФ, начислять акциз при передаче указанной продукции в лабораторию для подтверждения соответствия ее качества установленным требованиям?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 23 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" государственный контроль за производством, оборотом, качеством и безопасностью этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, соблюдением законодательства в этой области и условий, предусмотренных соответствующими лицензиями, осуществляется уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ в пределах их компетенции.

Согласно п. 1 разд. I Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506, Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции в пределах компетенции налоговых органов.

Алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9 процентов объема готовой продукции, производимая на территории РФ, за исключением алкогольной продукции, поставляемой на экспорт, маркируется федеральными специальными марками (п. 2 ст. 12 названного Закона).

Согласно пп. 8 п. 3.1 ст. 12 указанного Закона федеральная специальная марка и акцизная марка должны содержать сведения о подтверждении соответствия установленным требованиям качества и безопасности маркируемой ими алкогольной продукции.

В силу пп. 3 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов) признается подакцизным товаром.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 182 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по акцизам признаются операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением подакцизных товаров, указанных в пп. 7 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ). В целях гл. 22 НК РФ передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров.

При этом реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Кроме того, согласно пп. 9 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения по акцизам признаются операции по передаче на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд.

Таким образом, алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9 процентов, производимая на территории РФ для последующей реализации на внутреннем рынке, подлежит обязательной маркировке федеральными специальными марками, которые должны содержать сведения о подтверждении соответствия установленным требованиям качества и безопасности маркируемой ими алкогольной продукции.

Операции по передаче организацией произведенной ею алкогольной продукции в лабораторию для подтверждения соответствия качества установленным требованиям не являются объектом налогообложения по акцизам в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ. Такая операция не признается реализацией в связи с отсутствием передачи права собственности на указанные товары как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Указанная операция не является объектом налогообложения и в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 182 НК РФ, поскольку под передачей подакцизных товаров для собственных нужд понимается их использование, при котором они не являются сырьем для производства других подакцизных или неподакцизных товаров.

В связи с изложенным при передаче указанной продукции в лабораторию для подтверждения соответствия ее качества установленным требованиям начислять акциз не следует, поскольку такие операции не являются объектом налогообложения по акцизам.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

04.07.2006