Гражданину Италии, заключившему трудовой договор на срок 4 месяца с российской организацией, предоставлено жилое помещение для проживания. Признается ли объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц оплата работодателем таких услуг за указанное лицо?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный от источников в РФ.

Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов.

При этом к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 217 НК РФ определено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.

В силу п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Согласно разд. I Информационного сообщения Минфина России от 02.03.2004 Италия включена в перечень иностранных государств, в отношениях РФ с которыми действуют соглашения (договоры, конвенции) об избежании двойного налогообложения.

В соответствии с п. 2 ст. 15 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения вознаграждение, получаемое резидентом одного Договаривающегося Государства за работу по найму, осуществляемую в другом Договаривающемся Государстве, облагается налогом только в первом упомянутом Государстве, если: получатель находится в другом Государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дня в любом двенадцатимесячном периоде, продолжающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом году; вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, который не является резидентом этого другого Государства; расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в этом другом Государстве.

Принимая во внимание то, что гражданин Италии получает доходы в соответствии с трудовым договором, заключенным с российской организацией, которая является резидентом РФ, вышеуказанные положения Конвенции на него не распространяются, а его доходы подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке в соответствии с гл. 23 НК РФ.

Для иностранного гражданина, заключившего трудовой договор на срок 4 месяца, объектом налогообложения являются доходы, полученные от источников в РФ (п. 2 ст. 209 НК РФ), поскольку указанное лицо налоговым резидентом РФ не признается (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Оплата российской организацией услуг по предоставлению жилого помещения за гражданина иностранного государства признается доходом, полученным им в натуральной форме, который подлежит налогообложению по ставке 30% исходя из стоимости оказанных услуг с учетом НДС (п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 211, п. 3 ст. 224 НК РФ).

Что касается освобождения от обложения НДФЛ доходов, связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ, то оно применяется только в случаях, предусмотренных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, и на случаи предоставления жилья за счет средств работодателей не распространяется.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

04.07.2006