Организация осуществляет производство этилового спирта. Подлежат ли вычету суммы акциза, предъявленные продавцами при приобретении сырья для производства указанной подакцизной продукции, в части потерь от недостачи, связанных с его транспортировкой?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного, признается подакцизным товаром.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения по акцизам признаются операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением подакцизных товаров, указанных в пп. 7 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Абзацем 1 п. 2 ст. 200 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов).

В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров (абз. 2 указанного пункта).

В силу п. 3 ст. 201 НК РФ вычеты сумм акциза, указанные в п. п. 1 - 4 ст. 200 НК РФ, производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других реализованных (переданных) подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров (сырья) отнесена на расходы по производству других реализованных (переданных) подакцизных товаров без уплаты акциза по этим товарам (сырью) продавцам, суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата продавцам.

Потери от недостачи сырья, используемого для производства этилового спирта, связанные с его транспортировкой, учитываются в составе материальных затрат при исчислении налога на прибыль в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Таким образом, суммы акциза, предъявленные продавцами при приобретении сырья для производства подакцизной продукции, в части потерь в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров, подлежат вычету на основании абз. 2 п. 2 ст. 200 НК РФ.

Вычет указанных сумм производится только в случае, если стоимость указанного сырья включена в расходы на производство реализованного этилового спирта, уменьшающие доходы, при исчислении налога на прибыль организаций (п. 3 ст. 201 НК РФ).

Суммы акциза, предъявленные продавцами при приобретении сырья в части потерь сверх норм естественной убыли, вычету не подлежат и относятся на финансовые результаты деятельности организации.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

04.07.2006