Иностранная организация желает передать оборудование, находящееся за пределами территории РФ, в качестве вклада в уставный капитал российского акционерного общества, учредителем которого она является. Признаются ли объектом налогообложения по НДС операции по ввозу такого имущества указанным обществом на таможенную территорию РФ? Если да, то принимаются ли к вычету суммы НДС, уплаченные при его ввозе?

Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.

Согласно п. 7 ст. 150 НК РФ не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС ввоз на таможенную территорию РФ технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций.

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в п. п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

В силу пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ не признаются объектом налогообложения по НДС операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ.

Согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Таким образом, операции по ввозу российским акционерным обществом оборудования, за исключением технологического, ввозимого в качестве вклада в уставный капитал (п. 7 ст. 150 НК РФ), на таможенную территорию РФ признаются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Суммы НДС, уплаченные указанным обществом при ввозе оборудования на таможенную территорию РФ, принимаются к вычету при условии его приобретения для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Операции по передаче оборудования в качестве вклада в уставный капитал на территории РФ не являются объектом налогообложения по НДС, поскольку такие операции носят инвестиционный характер и реализацией товаров не признаются (пп. 1 п. 2 ст. 146 и пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

В связи с изложенным суммы НДС, уплаченные российским акционерным обществом при ввозе оборудования на таможенную территорию РФ, вычету не подлежат, поскольку целью его приобретения является формирование уставного капитала, а не использование для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, или его перепродажа (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

04.07.2006