Некоммерческая организация получила компьютеры в качестве целевых поступлений из бюджета и использует их как для ведения уставной деятельности, так и для осуществления коммерческой деятельности. Следует ли ей начислять амортизацию на такие основные средства и учитывать ее в расходах, уменьшающих доходы, в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ (п. 2 указанной статьи).

Согласно п. 2 ст. 24 названного Закона некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

Пунктом 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций (пп. 3 указанного пункта).

В силу п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Не подлежит амортизации имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности (пп. 2 п. 2 указанной статьи).

Кроме того, согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях гл. 25 НК РФ исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

Таким образом, компьютеры, полученные некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений из бюджета, в части их использования для ведения уставной деятельности амортизации не подлежат (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Что касается указанных основных средств в части их использования для осуществления коммерческой деятельности, то по ним амортизация также не начисляется, поскольку имущество, полученное безвозмездно (п. 2 ст. 251 НК РФ), исключается из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ).

В связи с изложенным начислять амортизацию на полученные в качестве целевых поступлений из бюджета компьютеры в целях исчисления налога на прибыль некоммерческой организации не следует вне зависимости от характера использования таких основных средств (пп. 2 п. 2 и п. 3 ст. 256 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

04.07.2006