Вправе ли налогоплательщик обращаться в суд с заявлением о признании недействительным решения о взыскании налога (пени) за счет денежных средств налогоплательщика и без оспаривания в судебном порядке требования об исполнении обязанности по уплате указанных в решении сумм задолженности?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (сбора) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

Согласно положениям ст. 69 НК РФ указанное требование представляет собой письменное извещение, где указан размер неуплаченной суммы налоговой задолженности, а также содержится предписание о ее уплате в установленный в данном требовании срок.

Неисполнение указанного предписания влечет возможность применения налоговым органом способов принудительного исполнения обязанности по уплате сумм налоговой задолженности. Одним из таких способов является решение о взыскании сумм указанной задолженности за счет денежных средств на банковских счетах налогоплательщика (п. 1 ст. 46 НК РФ).

Исходя из этого можно утверждать, что основанием для вынесения налоговым органом решения об обращении взыскания недоимки по налогу и пеней на денежные средства на банковских счетах налогоплательщика или на иное имущество последнего является не исполненное в срок требование об уплате налога и пени.

Условия, при которых налоговый орган выносит рассматриваемое решение (неисполнение требования об уплате налоговой задолженности), свидетельствуют о его производном характере от требования об уплате налоговой задолженности. В то же время и требование, и решение представляют собой ненормативные акты налогового органа, следовательно, могут быть оспорены в суде (ст. 137 НК РФ, ст. 198 АПК РФ). Законодательство же не обязывает налогоплательщика обжаловать указанные требование и решения именно последовательно.

Таким образом, налогоплательщик вправе обращаться в суд с заявлением о признании недействительным решения о взыскании налога (пени) за счет денежных средств налогоплательщика и без оспаривания в судебном порядке требования об исполнении обязанности по уплате указанных в решении сумм налоговой задолженности.

В. Н.Быков

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.07.2006