Начисляются ли страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (в ПФР и ФФОМС) на суммы компенсационных выплат, связанных с расходами на проезд к месту оказания услуг, питание и проживание в месте оказания услуг физических лиц, с которыми организация заключила гражданско-правовые договоры?

Ответ: Расходы исполнителя, понесенные в процессе оказания услуг (например, документально подтвержденные расходы на проезд и проживание в месте оказания услуг), не подлежат обложению страховыми взносами. Расходы на питание фактически не относятся к издержкам исполнителя, поэтому суммы компенсации данных расходов подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Обоснование: В соответствии с пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

Пунктом 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ установлено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 781 ГК РФ заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.

Согласно ст. 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит ст. ст. 779 - 782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг, применяются общие положения о подряде и положения о бытовом подряде.

В этой связи с учетом положений п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре возмездного оказания услуг включает компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение.

Компенсация издержек лица, выполнявшего работы по договору возмездного оказания услуг, направлена на погашение расходов (документально подтвержденных), произведенных исполнителем и необходимых для непосредственного оказания услуг, предусмотренных договором.

Таким образом, не подлежат обложению страховыми взносами только расходы исполнителя, понесенные в процессе оказания услуг (например, документально подтвержденные расходы на проезд и проживание в месте оказания услуг).

Учитывая, что расходы на питание фактически не относятся к упомянутым издержкам исполнителя, суммы компенсации данных расходов подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Л. А.Котова

Министерство труда

и социальной защиты

Российской Федерации

08.10.2013