Налогоплательщик (головная организация) и его обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта Российской Федерации. Налогоплательщик перешел на уплату налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации через головную организацию. Следует ли в данном случае при нахождении головной организации и ее обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации включать в состав Декларации и представлять в налоговую инспекцию Приложение N 5 к листу 02?

Ответ: Абзацем 2 п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации.

При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика состоят на налоговом учете.

Налогоплательщик может принять решение, что им будет уплачиваться налог на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации за все обособленные подразделения, находящиеся на налоговом учете в том же субъекте Российской Федерации.

Указанное также следует из Письма Минфина России от 24.11.2005 N 03-03-02/132.

Пунктом 1.1 разд. 1 Порядка заполнения Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (далее - Порядок), предусмотрено, что Приложение N 5 к листу 02 включается в состав Декларации и представляется в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет обособленные подразделения.

В соответствии с п. 1.4 разд. 1 Порядка организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ст. 289 НК РФ) или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации, при уплате налога в соответствии со абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ.

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют Декларацию, включающую титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1 и (или) подраздел 1.2 разд. 1, а также расчет суммы налога (Приложение N 5 к листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, Декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации.

Пунктом 10.1 разд. 10 Порядка установлено, что Приложение N 5 к листу 02 заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или групп обособленных подразделений.

В данном случае налогоплательщик имеет только одну группу обособленных подразделений, поскольку головная организация и ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта Российской Федерации и на территории других субъектов Российской Федерации обособленных подразделений налогоплательщик не имеет.

Следовательно, головная организация, находящаяся с обособленными подразделениями на территории одного субъекта Российской Федерации, не будет производить распределение прибыли по группам обособленных подразделений, поскольку вся сумма исчисленного налога в бюджет субъекта Российской Федерации будет приходиться только на один субъект Российской Федерации, на территории которого находятся головная организация и ее обособленные подразделения.

В данном случае, заполняя Приложение N 5 к листу 02, налогоплательщик будет дублировать показатели листа 02 в части сумм налога, подлежащего уплате в бюджет субъекта Российской Федерации.

Учитывая изложенное, непредставление налогоплательщиком, уплачивающим налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации за все обособленные подразделения, находящиеся с ним в одном субъекте Российской Федерации, в составе Декларации Приложения N 5 к листу 02 не будет являться неправомерным.

З. Н.Семина

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

06.07.2006