Учитываются ли при определении налоговой базы по ЕСХН расходы на сооружение и изготовление основных средств, осуществляемые хозяйственным способом?

Ответ: В соответствии со ст. 346.6 Налогового кодекса РФ налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. 4 ст. 346.5 НК РФ).

Учитывая, что расходы на сооружение и изготовление основных средств, осуществляемые хозяйственным способом, прямо не упомянуты в ст. 346.5 НК РФ, Минфин России и налоговые органы указывали на отсутствие правовых оснований для их учета в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН (см., например, Письмо Минфина России от 15.03.2005 N 03-03-02-04/2/4).

В то же время в соответствии с п. 4 ст. 1 Федерального закона от 13.03.2006 N 39-ФЗ пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ изложен в новой редакции, в соответствии с которой при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. 4 и абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 13.03.2006 N 39-ФЗ данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г.

Таким образом, расходы на сооружение и изготовление основных средств, осуществляемые хозяйственным способом, учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН начиная с 1 января 2006 г.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

13.07.2006