Программисты организации, применяющей ЕСХН, в рамках своих служебных обязанностей разработали интернет-сайт организации. Интернет-сайт принят к учету в качестве нематериального актива. Учитываются ли при определении налоговой базы по ЕСХН расходы на разработку интернет-сайта, созданного организацией самостоятельно?

Ответ: В соответствии со ст. 346.6 Налогового кодекса РФ налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на приобретение нематериальных активов.

Таким образом, учитывая, что расходы на создание нематериальных активов прямо не упомянуты в ст. 346.5 НК РФ, у налогоплательщика отсутствовали правовые основания для их учета в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН.

В то же время в соответствии с п. 4 ст. 1 Федерального закона от 13.03.2006 N 39-ФЗ пп. 2 п. 2 ст. 346.5 НК РФ изложен в новой редакции, в соответствии с которой при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений п. 4 и абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 13.03.2006 N 39-ФЗ данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г.

Таким образом, расходы на разработку интернет-сайта, созданного организацией самостоятельно, учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН начиная с 1 января 2006 г.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

13.07.2006