Имеет ли право организация, применяющая ЕСХН, включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, страховые взносы по добровольным видам страхования?
Ответ: В соответствии со ст. 346.6 Налогового кодекса РФ налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
В соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Исходя из данной формулировки пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ расходы по добровольным видам страхования при определении налоговой базы по ЕСХН не учитываются.
Такая позиция отражена, например, в Письме Минфина России от 15.03.2005 N 03-03-02-04/2/4.
В то же время в соответствии с п. 4 ст. 1 Федерального закона от 13.03.2006 N 39-ФЗ пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ изложен в новой редакции, в соответствии с которой при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на обязательное и добровольное страхование, которые включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования:
- добровольному страхованию средств транспорта (в том числе арендованного);
- добровольному страхованию грузов;
- добровольному страхованию основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
- добровольному страхованию рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
- добровольному страхованию товарно-материальных запасов;
- добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур и животных;
- добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
- добровольному страхованию ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.
В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 13.03.2006 N 39-ФЗ данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г.
Таким образом, при определении налоговой базы по ЕСХН с 1 января 2006 г. организация вправе включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, страховые взносы только по тем видам добровольного страхования, которые прямо указаны в пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.
Ю. М.Лермонтов
Минфин России
13.07.2006