Организация, применяющая ЕСХН, участвует в тендере на право поставки производимой сельскохозяйственной продукции. В качестве обязательных условий участия в тендере организация должна внести сбор за право на участие в тендере, который не возвращается в случае проигрыша конкурса, и приобрести тендерную документацию. Имеет ли право организация включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, вышеуказанные затраты, если она проиграла тендер?

Ответ: В соответствии со ст. 346.6 Налогового кодекса РФ налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Нормами гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ не предусмотрено, что при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы по участию в тендерах на право поставки сельскохозяйственной продукции.

В то же время в соответствии с п. 4 ст. 1 Федерального закона от 13.03.2006 N 39-ФЗ п. 2 ст. 346.5 НК РФ дополнен пп. 41, в соответствии с которым при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы, связанные с участием в открытых или закрытых торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при размещении заказов на поставку сельскохозяйственной продукции.

В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 13.03.2006 N 39-ФЗ данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г.

Из анализа вышеизложенных норм следует, что организация вправе включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, сумму сбора за право участия в тендере и приобретение тендерной документации на право поставки производимой сельскохозяйственной продукции начиная с 1 января 2006 г.

Тот факт, что тендер был проигран, не может являться основанием для исключения вышеуказанных затрат из состава расходов в целях применения ЕСХН.

Заметим, что аналогичного подхода Минфин России придерживается в отношении расходов, определяемых для целей применения гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (см., например, Письма Минфина России от 31.10.2005 N 03-03-02/121, от 07.11.2005 N 03-11-04/2/109).

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

13.07.2006